Аннотация

Материал систематизирует практику финансово-экономических экспертиз (ФЭЭ) в России в деловом стиле для следователей, судей, адвокатов и корпоративных юристов. Охватываются: виды и предмет экспертизы, правовые основания, объекты и источники данных, цели и задачи, методики и рабочий процесс, требования к материалам, критерии качества, специфика сложных дел (банкротства, налоговые правонарушения, форензик), примеры типовых вопросов на экспертизу и кейсы применения. Текст предназначен для практического использования при назначении, подготовке и оценке ФЭЭ.

Ключевые слова: финансово-экономическая экспертиза; судебно-бухгалтерская экспертиза; налоговая экспертиза; финансово-кредитная экспертиза; платёжные графы; трассировка данных; внешние подтверждения; банкротство; форензик.

1. Что такое финансово-экономическая экспертиза и когда она нужна

Финансово-экономическая экспертиза — независимое исследование финансово-хозяйственной информации с целью установления фактов и сумм, имеющих юридическое значение. Предмет ФЭЭ охватывает:

• корректность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учёте;
• реальность хозяйственных событий (наличие ресурсов, логистики, персонала);
• размер задолженности/переплаты, убытков, налогов и пени;
• платёжеспособность и финансовую устойчивость;
• целевое использование кредитных/бюджетных средств и соблюдение ковенант;
• корректную стоимость работ/услуг и иных экономических показателей.

ФЭЭ уместна, если одновременно присутствуют два и более признаков:

• противоречия между «первичкой», регистрами, отчётностью и банковскими данными;
• исход спора зависит от цифр (долг, налоги, ущерб, стоимость);
• сомнения в «реальности» операций и цепочек поставок;
• признаки транзита/круговых платежей, вывода активов, неэквивалентных сделок;
• необходимость оценить платёжеспособность, DSCR/LTV, целевое использование.

Формы проведения:

• судебная — по определению суда/постановлению следователя (процессуальное доказательство);
• внесудебная — по договору сторон (диагностика, подготовка позиции, рецензирование).

2. Виды экономических экспертиз и разграничение предметов

Экономическая экспертиза — зонтичный термин, включающий специализированные виды:

• Судебно-бухгалтерская (СБЭ)
  Предмет: корректность оформления и отражения операций; взаиморасчёты; инвентаризации; касса и ТМЦ; выявление ошибок/искажений.

• Налоговая
  Предмет: формирование баз, обоснованность вычетов/льгот; соответствие налогового учёта законодательству; влияние конкретных сделок на налоги.

• Финансово-аналитическая
  Предмет: финансовое состояние (ликвидность, платёжеспособность, рентабельность), денежные потоки, стресс‑тесты, ковенанты.

• Финансово-экономическая (как комплекс)
  Предмет: интегральная оценка финансово-хозяйственной деятельности, включающая элементы СБЭ, налогового и финансового анализа, в т.ч. целевое использование средств.

• Финансово-кредитная
  Предмет: соответствие кредитных операций условиям договоров; целевое использование; соблюдение ковенант; расчёт санкций/штрафов.

Выбор вида определяется доминирующим вопросом дела. При смешанных задачах назначается комплексная экспертиза.

3. Правовые основания и процессуальные рамки

• ГПК РФ (ст. 79–87), АПК РФ (ст. 82–87), УПК РФ (гл. 27–28) — правила назначения, права и обязанности эксперта, оценка заключения.
• ФЗ № 73‑ФЗ «О государственной судебно‑экспертной деятельности» (ст. 10, 22–23) — экспертизы по материалам дела; комиссионные и комплексные формы.
• Специальная оговорка: по делам о преступлениях, связанных с неуплатой налогов и сборов, экспертиза проводится исключительно государственными судебно‑экспертными учреждениями (распоряжение № 3214‑р).

Практический стандарт: вопросы формулируются на языке фактов и расчётов (без правовой квалификации); заключение оценивается в совокупности доказательств.

4. Объекты и источники данных: что требуется эксперту

Базовый набор документов:

• первичные: договоры и приложения (акты, счета, сметы), накладные (товарные/транспортные), кассовые документы, табели, путевые листы;
• бухгалтерские регистры: оборотно‑сальдовые ведомости, журналы‑ордера, главная книга; налоговые регистры;
• отчётность: баланс, отчёт о финансовых результатах, отчёт о движении денежных средств; налоговые декларации/расчёты;
• банковские выписки: оригинальные цифровые выгрузки (назначение платежа, контрагент, реквизиты), при наличии — SWIFT;
• учётная политика (с изменениями), локальные регламенты и приказы;
• внешние источники: ЕГРЮЛ/ЕГРИП, Федресурс, данные логистики/таможни (CMR/коносаменты, ГТД), переписка с контрагентами и банками, сведения ФНС.

Чем полнее «сырые» банковские данные и учётная политика, тем выше доказательная устойчивость вывода. При отсутствии отдельных документов допустима работа с альтернативными источниками, при обязательной фиксации ограничений и их влияния на результат.

5. Цели и задачи экспертизы (для постановления/ТЗ)

Цели:

• установить факты и суммы (долг/переплата; налоги/пени; ущерб; корректная стоимость работ/услуг; действительная стоимость доли);
• проверить корректность учёта и реальность операций;
• подтвердить/опровергнуть целевое использование средств, соблюдение ковенант;
• охарактеризовать финансовое состояние и платёжеспособность.

Задачи:

• реконструировать цепочки «первичка → регистры → отчётность → банк/контрагент/логистика»;
• выявить разрывы и несоответствия, локализовать их влияние в суммах;
• рассчитать итоговые показатели и, при неполных данных, — диапазоны;
• представить воспроизводимые расчёты с указанием методик и ограничений.

6. Методики: проверенные техники и их назначение

• Трассировка данных (Data Lineage)
  Содержание: сопоставление «документ → запись в регистре → строка отчётности → банковская операция → внешнее подтверждение».
  Результат: таблицы трассировок с идентификаторами.
  Назначение: снять спор о фактах и суммах, выявить «разрывы».

• Внешние подтверждения (External Confirmations)
  Источники: банк (выписки/SWIFT), логистика (WMS/TMS, CMR/коносаменты), таможня (ГТД), ФНС/ЕГРЮЛ, письма контрагентов.
  Назначение: подтвердить реальность операций; при отсутствии — указать влияние.

• Графовый анализ платежей/связей (Payments Graph)
  Инструмент: граф переводов и аффилированности; метрики центральности и обратных потоков.
  Назначение: выявить транзит, круговые переводы, «технические» узлы, возврат средств бенефициару.

• Финансово‑аналитический модуль
  Показатели: ликвидность, платёжеспособность, рентабельность; DSCR/LTV по периодам.
  Техники: сопоставление ДДС с графиком обязательств; факторный анализ; стресс‑тесты сезонности.
  Назначение: подтвердить/опровергнуть нарушения ковенант, оценить устойчивость.

• Сметно‑производственный модуль
  Связки: «смета — склад — объект — нормы».
  Техники: ABC/XYZ‑анализ материалов; учёт возвратного сырья; выборочные выезды/замеры; поиск двойных списаний.
  Назначение: проверка корректной стоимости работ/списаний ТМЦ.

• Тесты «реальности» (Substance over Form)
  Критерии: ресурсообеспеченность (штат/ФОТ/взносы, активы, техника), логистика и сроки, объёмные соответствия.
  Назначение: отделить «технический» узел от реального исполнителя.

• Формально‑арифметические и логические проверки
  Включают: контрольные суммы, непрерывность записей, дедупликацию документов/чеков, выявление «задних дат».

• Сценарный и чувствительный анализ
  Назначение: показать диапазоны итоговых сумм при спорных нормах/ценах/сроках; оценить чувствительность вывода к ключевым параметрам.

• Дополнительные приёмы
  Бенчмарки рынков и мультипликаторов (для сделок/активов); согласование межсистемных данных (ERP ↔ банк ↔ логистика).

7. Рабочий процесс и управление сроками

Этап 1. Периметр
Определение периода, объектов, конкретных вопросов, ограничений и сроков; согласование права эксперта на встречные проверки.

Этап 2. Инвентаризация данных
Опись источников, проверка происхождения и сопоставимости; составление протокола расхождений и дефицитов.

Этап 3. Трассировка (data lineage)
Сквозная проверка соответствий «первичка → регистры → отчётность → банк/контрагент/логистика»; формирование таблиц.

Этап 4. Аналитические модули
Применение методик из раздела 6 в зависимости от задач.

Этап 5. Расчёты итогов
Долг/переплата; налоги/пени; ущерб; корректная стоимость; действительная стоимость доли; DSCR/LTV и др.

Этап 6. Ограничения и диапазоны
Фиксация недостающих данных; чувствительность результата; при необходимости — сценарные диапазоны.

Этап 7. Представление
Ответы по вопросам, таблицы трассировок, воспроизводимые расчёты (формулы/алгоритмы), ссылки на документы, визуализации (платёжные графы, схемы), краткое резюме (1–2 стр.).

Ориентиры сроков:

• узкие вопросы по материалам: 10–15 рабочих дней;
• комплексные модули с выездами/подтверждениями: 20–40 рабочих дней.
  Факторы ускорения: «сырые» банковские выгрузки, полные регистры, заранее разрешённые встречные проверки.

8. Критерии качества и «красные флаги»

Качество (признаки приёмки):

• полный перечень источников; отмечены пробелы и их влияние;
• таблицы трассировок и воспроизводимые расчёты (с формулами/алгоритмами);
• внешние подтверждения по ключевым узлам или обоснование их отсутствия;
• ответы по всем вопросам; при неопределённости — диапазоны/условия;
• корректная терминология; разведение фактов/допущений/оценок; визуализации сложных связей.

Красные флаги:

• опора исключительно на внутренние документы; нет «сырых» банков;
• отсутствие трассировок/расчётов; общие формулировки;
• «всё или ничего» вместо дифференциации по подтверждаемости;
• игнорирование учётной политики и её изменений;
• отказ от описания методик и ограничений.

9. Примеры вопросов на экспертизу

Судебно‑бухгалтерские

• Правильно ли оформлены и отражены в учёте операции (перечень) за период (даты)? Каковы выявленные искажения и их влияние (в суммах)?
• Каков фактический размер задолженности/переплаты между (стороны) на (дата) с расшифровкой по документам и счетам?
• Подтверждаются ли учётные остатки ТМЦ/денежных средств на (дата) данными инвентаризаций и первичных документов? Какова величина расхождений?

Налоговые

• В соответствии ли с законодательством сформирована налоговая база по (налог) за период (даты); обоснованы ли вычеты/льготы (перечень)?
• Как меняется сумма налога и пени на (дата) при исключении/включении операций с контрагентами (перечень)?
• Какова доля расходов/вычетов, подтверждаемая внешними источниками (логистика/таможня/банк) по каждой группе сделок?

Финансово‑аналитические/кредитные

• Целевым ли было использование кредитных/бюджетных средств (перечень платежей)?
• Соблюдались ли ковенанты (DSCR, LTV) по периодам; каковы причины нарушений (если были)?
• Характеризовать ликвидность/платёжеспособность за период (…–…); была ли организация кредитоспособной на дату (…).

Производственно‑экономические

• Соответствуют ли объёмы работ/продукции и списания ТМЦ фактическим данным и нормам; какова корректная стоимость работ/продукции?
• Имеют ли место приписки объёмов/двойные списания материалов по объектам (перечень); какова их суммарная оценка?

Банкротство/сделки

• Имеют ли сделки (перечень) признаки неэквивалентности/предпочтительности; каков размер вреда кредиторам?
• Прослеживаются ли аффилированность и транзитные/круговые платежи (описать контуры и обратные потоки) по платёжному графу?

Техническая ремарка: исключать правовую квалификацию («законно/незаконно»); формулировать так, чтобы ответ выражался числами и проверяемыми фактами.

10. Сложные дела: специфика и лучшие практики

10.1. Банкротства и субсидиарная ответственность
Особенности: близость сделок ко дню неплатёжеспособности; «вывод» активов; аффилированность; предпочтительные платежи.
Практики: платёжный граф (транзит/обратные потоки), бенчмарки цен/мультипликаторов, хронология «обязательство → сделка → платёж».
Риск‑факторы: опора на единичные оценки без бенчмарков; отсутствие внешних подтверждений.

10.2. Налоговые правонарушения и споры (в т.ч. экспорт 0% НДС)
Особенности: высокий стандарт подтверждаемости; доминирует принцип реальности операций.
Практики: трассировка «отгрузка → транспорт → таможня → оплата»; разделение поставок на «корзины» (полная/частичная/нет подтверждения); контроль веса/дат.
Риск‑факторы: «тотальные» выводы вместо дифференциации; отсутствие внешних подтверждений.

10.3. Форензик и растраты (авансовые отчёты, «зеркальные» платежи)
Особенности: подделка первички, дедупликация чеков, возврат наличных.
Практики: встречные проверки у поставщиков; проверка серий чеков; граф платежей на связанные счета; сопоставление «касса ↔ банк ↔ учёт».
Риск‑факторы: отказ в доступе к внешним источникам; нефиксирование ограничений.

10.4. Подряд/капремонт и завышение стоимости
Особенности: приписки объёмов; двойные списания ТМЦ; несоответствие норм.
Практики: связка «смета—склад—объект—нормы»; выезды/замеры; учёт возвратного сырья; ABC‑анализ.
Риск‑факторы: анализ только КС‑2/КС‑3 без сверки со складом и объектом.

10.5. Кредиты и ковенанты
Особенности: сезонность ДДС; внутригрупповые расчёты; спор о целевом использовании.
Практики: трассировка платежей к актам/сметам; DSCR/LTV по кварталам; факторный анализ ДДС; сценарные диапазоны для спорных затрат.
Риск‑факторы: оценка «по отчётности в целом» без детализации транзакций.

11. Кейсы (7 практических сценариев)

Кейс 1. Банкротство: неэквивалентные сделки и транзит
Задача: установить вред кредиторам и признаки вывода активов.
Методики: платёжный граф; бенчмарки цен; хронология «обязательство → сделка → платёж».
Выводы: продажи на 25–40% ниже рыночных ориентиров; транзит через связанные компании; обратные переводы бенефициару.
Эффект: сделки оспорены; вред установлен; контролирующие лица привлечены к субсидиарной ответственности.

Кейс 2. Экспорт 0% НДС: пакет подтверждений
Задача: сохранить ставку 0% по спорным партиям.
Методики: трассировка «отгрузка—транспорт—таможня—оплата»; «корзины» подтверждений; контроль веса/дат.
Выводы: 68% партий — полная подтверждаемость; 22% — документы восполнены; 10% — восстановление НДС.
Эффект: доначисления снижены до реально неподтверждённых поставок.

Кейс 3. Подряд/капремонт: корректировка стоимости
Задача: проверить завышение стоимости работ.
Методики: «смета—склад—объект—нормы»; ABC‑анализ материалов; выезды/замеры.
Выводы: приписки по ряду позиций; двойные списания; неучтённое возвратное сырьё; корректная стоимость −27,4%.
Эффект: уменьшение суммы иска; заключение мирового соглашения.

Кейс 4. Кредит/ковенанты: санкции банка
Задача: оценить целевое использование и нарушения DSCR.
Методики: трассировка платежей к актам/сметам; DSCR/LTV по кварталам; сопоставление с ДДС.
Выводы: 82% платежей — целевые; DSCR нарушен в 2 кварталах из‑за сезонности.
Эффект: санкции подтверждены частично; реструктурирован график.

Кейс 5. «Технические» контрагенты: реальность затрат
Задача: определить долю подтверждённых расходов.
Методики: ресурсообеспеченность контрагентов; граф связей; логистика vs объёмы.
Выводы: подтверждено 61% расходов; остальной объём — снят.
Эффект: частичное поддержание вычетов; дифференцированный подход суда.

Кейс 6. Растрата через авансовые отчёты
Задача: установить размер ущерба и схему.
Методики: встречные проверки поставщиков; дедупликация чеков; поиск «зеркальных» платежей; граф платежей.
Выводы: 37% чеков неподтверждены; обнаружены дубли серий; обратные переводы наличности.
Эффект: сумма ущерба принята судом; квалификация подтверждена.

Кейс 7. Корпоративный спор: действительная стоимость доли и дивиденды
Задача: корректно определить выплату участнику и дивиденды.
Методики: расчёт чистых активов; корректировки на нереализуемую дебиторку/завышенные запасы; проверка протоколов.
Выводы: доля занижена на 22%; дивиденды недоначислены.
Эффект: увеличение выплаты; доначисление дивидендов.

12. Требования к материалам: чек‑лист для стороны

• Первичка (полная): договоры, акты, счета, сметы, накладные; касса; табели; путевые листы.
• Регистры: ОСВ, журналы‑ордера, главная книга; налоговые регистры.
• Отчётность: баланс, ОФР, ДДС; налоговые декларации/расчёты.
• Банки: оригинальные цифровые выгрузки с реквизитами контрагентов/назначениями платежей; при наличии — SWIFT.
• Учётная политика (с изменениями), приказы, локальные регламенты.
• Внешние подтверждения: логистика/таможня, ответы контрагентов/банков, сведения ФНС, переписка.
• Справки по мете/логистическим условиям (для цепочек поставок) — при необходимости.

13. Резюме для руководителя

• ФЭЭ — инструмент для факта и числа: долг, налоги, ущерб, стоимость, платёжеспособность.
• Сильная экспертиза опирается на три опоры: трассировка данных, внешние подтверждения, прозрачные расчёты с честными ограничениями.
• Процедурная дисциплина (полные «сырые» банки, учётная политика, право на встречные проверки) — фактор качества и сроков.
• Дифференциация вместо «тотальных» выводов повышает устойчивость позиции в суде.
• Стандартизованное резюме и визуализации облегчают судебную оценку и снижают риск повторных экспертиз.

От имени Союза «Федерация судебных экспертов» подтверждаем готовность работать в стандарте прозрачности: описывать методики, предоставлять таблицы трассировок и расчёты, фиксировать ограничения и представлять court‑friendly резюме. Это делает выводы экспертизы управляемыми, воспроизводимыми и убедительными для суда и сторон.